دستورالعمل اجرای صحیح مقررات مربوط به مالیات بر درآمد حقوق موضوع قانون مالیات های مستقیم ( مواد 82 الی 92)

به منظور اجرای صحیح مقررات مربوط به مالیات بر درآمد حقوق موضوع قانون مالیات های مستقیم ( مواد 82 الی 92) مصوب 1366/12/03 و قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1371/02/07 مجلس شورای اسلامی نکات زیر متذکر می گردد: الف - به موجب مواد 20 و 21 و 22 و 23 قانون اصلاح مذکور که از 1371/01/01 قابل اجرا است در مواد ماده 84 و ماده 85 و ماده 91 و ماده 92 قانون مالیات های مستقیم تغییراتی داده شده که اهم آن ها به قرار ذیل است:

معافیت موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم (معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه حقوق) از 720000 ریال به 1800000 ریال و در مورد کارکنانی که حقوق آن ها توسط وزارتخانه ها و موسسات و شرکت های دولتی و شهرداری ها یا از محل اعتبارات دولتی پرداختی می گردد به 2160000 ریال افزایش یافته است.

مزایای غیر مستمری که از طرف وزارتخانه ها، موسسات دولتی یا وابسته به دولت، شرکت های دولتی و نیز سازمان هائی که شمول قانون نسبت به آن ها مستلزم ذکر نام است یا از محل اعتبارات دولتی پرداخت می گردد مشمول مالیاتی حداکثر به نرخ 10% خواهد بود، ضمنا حق التحقیق پرداختی توسط اشخاص فوق یا از محل اعتبارات دولتی به استادان، معلمان و مدرسین اعم از تمام وقت یا نیمه وقت نیز طبق مقررات این بند مشمول مالیات به نرخ 10% می باشد.

طبق اصلاحیه ماده 92 قانون مالیات های مستقیم بخشودگی پنجاه درصد مالیات حقوق مقرر جهت شاغلین در روستا و هم چنین نقاط محروم از اول سال 1371 صرفا شامل کارکنان وزارتخانه ها و موسسات دولتی خواهد بود و لا غیر.

به موجب بند 15 الحاقی به ماده 91 قانون، حقوق و مزایای اعضاء هیئت علمی (آموزشی و پژوهشی) کلیه دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی پس از کسر معافیت های مقرر از جمله معافیت مقرر در ماده 84 قانون یا تبصره آن که اصلاح نیز شده اند مشمول مالیات به نرخ ده درصد می باشد.

نحوه محاسبه مالیات مثال - در خرداد ماه 1371 حقوق اصلی ماهانه حقوق بگیری 145000 ریال، حق تخصص 27000 ریال، حق کشیک 14200 ریال، اشتغال خارج از مرکز 16500 ریال بدی آب و هوا 15800ریال و اضافه کار ساعتی 30000 ریال، ضمنا اضافه کار و سایر مزایای غیر مستمر این حقوق بگیر در دو ماهه اول سال 76000 ریال بوده است. فرض اول کارفرما (پرداخت کننده حقوق) شرکت دولتی است و حقوق بگیر شاغل در روستا می باشد. حقوق و مزایای مستمر ماهانه مشمول مالیات ریال 172000= 27000+ 145000 حقوق و مزایای مستمر سالانه مشمول مالیات ریال 2064000=12 × 172000 چون مبلغ 2064000 ریال به حد نصاب معافیت سالانه موضوع اصلاحیه تبصره ماد 84 قانون (2160000 ریال) نمی رسد پس مشمول مالیات نخواهد بود0 لیکن برای محاسبه مالیات اضافه کار پرداختی به شرح زیر عمل خواهد شد، جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه و مزایای غیر مستمر تا آخر اردیبهشت ماه ریال 2140000= 76000+ 2064000 جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه و مزایای غیر مستر تا آخر خرداد ماه ریال 2170000 = 30000+ 2140000 ریال 00001 = 0000612 0000712 چون حقوق بگیر تا مبلغ 2160000 ریال معافیت دارد بنابراین مازاد آن یعنی 10000ریال مشمول مالیات می شود که آن هم چون غیر مستمر است مالیات متعلقه به نرخ 10% خواهد بود. مالیات اضافه کاری خرداد ماه ریال 1000= 10% × 10000 بدیهی است چنانچه حقوق بگیر مزبور که در روستا شاغل است از جمله کارکنان وزارتخانه ها یاموسسات دولتی باشد دراینصورت از 50% مالیات متعلق نیز معاف بوده و لذا مالیات اضافه کاری خردادماه بجای 1000 ریال ، 500 ریال خواهد شد. فرض دوم کارفرما( پرداخت کننده حقوق ) شرکت خصوصی است و بازحقوق بگیر شاغل در روستا میباشد. 30% حقوق اصلی طبق بند 6 ماده 91 قانون ریال 43500= 30% × 145000 جمع مزایای موضوع بند 6 ماده 91 قانون ریال 46500= 15800+16500+14200 مزایای مشمول مالیات طبق بند 6 ماده 91 قانون ریال 3000=43500-46500 حقوق ومزایای مستمرماهانه مشمول مالیاتی ریال 175000=27000+3000+145000 جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه مشمول مالیات ریال 2100000=12×175000 ریال 300000= 1800000 - 2100000 درآمد مشمول مالیاتی پس ازکسرمعافیت طبق اصلاحی ماده 84 قانون ریال 36000=12% × 300000 مالیات سالانه متعلق به حقوق و مزایای مستمرطبق نرخ موضوع ماده 131اصلاح مالیات حقوق ومزایای مستمرخردادماه 1371 ریال 3000= 12 : 36000 که درمورد مالیات اضافه کاری نیز نحوه محاسبه بشرح زیرمیباشد جمع حقوق و مزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمر تاپایان اردیبهشت ماه ریال 2176000= 76000+ 12× 175000 جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه و مزایای غیرمستمر پس از کسر معافیت 376000=1800000-2176000 جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمرتاپایان خرداد ماه که مشمول مالیات است . ریال 406000= 30000+ 376000 چون نرخ مالیاتی درفاصله درآمد بین 376000 ریال و 406000 ریال (یعنی برای 3000 ریال ) 12% میباشد 0 بنابراین مالیات اضافه کاری خرداد ماه 1371 نیز 3600 ریال خواهد بود0(3600= 12% × 30000) ضمنا" جدول محاسبه مالیات حقوق براساس درآمد سالانه و همچنین جهت سهولت بیشتر جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق بطور ماهانه نیز تهیه و پیوست میباشد تاپرداخت کنندگان حقوق حسب مورد ازآنها استفاده لازم را بنمایند.