بخشنامه محاسبه مالیات حقوق

در اجرای مقررات مربوط به قانون اصلاح ماده 84 قانون مالیات های مستقیم و اصلاحات بعدی آن مصوب 1375/12/19 مجلس شورای اسلامی و به منظور محاسبه صحیح مالیات حقوق از اول سال 1376 نکات زیر متذکر می گردد: 1- با در نظر گرفتن حداقل عدد مبنا در جدول حقوق موضوع ماده یک قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب 1370/06/24 که عدد چهارصد می باشد و اینکه طبق مصوبه شماره 50922/ت17042هـ مورخ 1376/01/18 هیات محترم وزیران ضریب جدول حقوق موضوع ماده 33 قانون استخدام کشوری از 1376/01/01 یکصد و شصت ریال تعیین گردیده است، بنابراین میزان معافیت مالیاتی سالیانه موضوع ماده 84 اصلاحی فوق الذکر به شرح زیر خواهد بود. درآمد سالیانه معاف از مالیات حقوق 3840000=160×400×60

2- با توجه به مقررات تبصره یک ذیل ماده 84 اصلاحی مزبور، اضافه کاری کارگران مشمول قانون کار در بخش غیر دولتی نیز تا حد نصاب 50% ساعات کار روزانه مطابق نرخ مالیاتی مقرر برای اضافه کاری مشمولین قانون نظام هماهنگ بوده و چنان چه مازاد بر پنجاه درصد ساعات کار روزانه وجوهی بابت اضافه کاری به کارکنان مزبور پرداخت گردد این مازاد به جمع درآمد مشمول مالیات حقوق اضافه شده و طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود.

3- چون حداکثر حقوق موضوع ماده (8) لایحه قانونی مربوط به حداکثر و حداقل حقوق مستخدمین شاغل و بازنشسته و آماده به خدمت مصوب 1358/02/04 شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران مبلغ 1200000 ریال در ماه می باشد، بنابراین مطابق مقررات تبصره 2 ماده 84 اصلاحی یاد شده (25%) از مالیات متعلق به کل مبالغ پرداختی تا مبلغ 14400000 ریال (حداکثر حقوق سالیانه اعم از حقوق و فوق العاده شغل و وجوه موضوع بند 13 و 15 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند 1366 و اصلاحی آن) به حقوق بگیران بخشوده گردیده و نسبت به مازاد این مبلغ مالیات متعلق مطابق مقررات موضوعه محاسبه خواهد شد. جهت روشن شدن بیشتر موضوع و به عنوان مثال مالیات حقوق در دو فرض به شرح زیر محاسبه می گردد: الف- پرداخت کننده حقوق وزارتخانه یا موسسه دولتی است و جمع حقوق و فوق العاده شغل ماهانه حقوق بگیر 507000 ریال و فوق العاده حق جذب 144000 ریال، فوق العاده شرایط محیط کار 50000 ریال، فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی 56400 ریال و اضافه کاری ساعتی 150000 ریال که جمع دریافتی ماهیانه مبلغ 907400 ریال می باشد. نحوه محاسبه: درآمد مشمول مالیات مستمر ماهیانه عبارت است از مبلغ 507000 ریال حقوق و فوق العاده شغل مستمر سالیانه مشمول مالیات 6084000=12×507000 کسر می شود معافیت موضوع قانون اصلاح ماده 84 2244000=3840000-6084000 مالیات سالانه قبل از کسر بخشودگی (25%) 343920 = 2244000 25% بخشودگی مالیات موضوع تبصره 2 85980=25% × 343920 مالیات متعلق سالانه 257940= 85980-343920 مالیات متعلق به حقوق و فوق العاده شغل ماهانه 21495= 12:257940 مالیات اضافه کاری 15000=10% × 150000 بخشودگی موضوع تبصره 2 3750 = 25% × 15000 مالیات اضافه کاری پس از اعمال بخشودگی موضوع تبصره 2 11250=3750-1500000 جمع مالیات متعلق به حقوق و فوق العاده شغل و اضافه کاری ماهیانه ریال 32745 = 11250+ 21495 چنان چه حقوق بگیر مزبور شاغل در روستا یا در نقاط محروم باشد در این صورت مالیات متعلق به نصف تقلیل می یابد. 16373=50% × 32745 توضیح: از آنجا که فوق العاده های جذب، شرایط محیط کار، محرومیت از تسهیلات زندگی به موجب بند 6 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم از پرداخت مالیات معاف است لذا در محاسبه درآمد مشمول مالیات منظور نگردیده است. ضمنا" چون جمع دریافتی ماهیانه حقوق بگیر از سقف تعیین شده در تبصره 2 قانون اصلاح ماده 84 کمتر است بخشودگی مالیات موضوع این تبصره نسبت به اضافه کاری دریافتی نیز اعمال گردیده است. ب - پرداخت کننده حقوق یک شرکت خصوصی است که در این صورت نحوه محاسبه به شرح زیر خواهد بود. حقوق اصلی 507000 ریال، فوق العاده حق جذب 144000 ریال، فوق العاده شرایط محیط کار 50000 ریال کمک هزینه عائله مندی 42000 ریال، کمک هزینه اولاد 14400، اضافه کاری 150000ریال (به مدت 72 ساعت در 30 روز کاری) که جمع دریافتی ماهیانه مبلغ 907400 ریال می باشد. 30% حقوق اصلی طبق بند 6 ماده 91 جمع فوق العاده های موضوع بند 6 ماده 91 194000 = 50000 + 144000 فوق العاده مشمول مالیات طبق بند 6 ماده 91 41900 = 152100-194000 حقوق و مزایای مستمر ماهیانه مشمول مالیات 605300 = 14400 + 42000 +41900+ 507000 حقوق و مزایای مستمر سالیانه مشمول مالیات 7263600 = 12×605300 درآمد مشمول مالیات حقوق پس از کسر معافیت ماده 84 اصلاحی 3423600= 3840000 - 7263600 مالیات سالیانه قبل از کسر بخشودگی (25%) نرخ 131 620900 =3423600 (25%) بخشودگی مالیات موضوع تبصره 2 155225= 25% × 620900 مالیات متعلق به حقوق و مزایای مستمر مشمول مالیات سالانه 465675 = 155225- 620900 مالیات متعلق ماهانه 38806 = 12: 465675 15000= 10% × 150000 3750 = 25% × 15000 مالیات متعلق ماهانه بر اضافه کاری 11250 = 3750- 15000 جمع مالیات متعلق ماهانه 50056 = 11250 + 38806 توضیح: چون اضافه کار پرداختی برای کارکرد ماهیانه، کمتر از نصاب مذکور در ذیل تبصره یک قانون اصلاح ماده 84 می باشد لذا کل اضافه کار دریافتی مشمول تبصره یک قانون فوق الذکر بوده و چون جمع دریافتی ماهیانه حقوق بگیر از سقف تعیین شده در تبصره 2 همین قانون کمتر است بخشودگی مالیات تبصره 2 اخیر الذکر نسبت به اضافه کاری دریافتی نیز اعمال گردیده است. هم چنین جهت سهولت بیشتر جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق به طور ماهانه نیز تهیه و پیوست می باشد تا پرداخت کنندگان حقوق حسب مورد از آن استفاده لازم را بنماید.