بخشنامه محاسبه مالیات حقوق

2- با توجه به مقررات مربوط به تعیین حداکثر ساعات کار (44 ساعت در هفته و 176 ساعت برای چهار هفته) و با عنایت به اینکه معمولاً حقوق و فوق العاده اضافه کار به صورت ماهانه توسط موسسات و اشخاص پرداخت می گردد، میزان اضافه کار موضوع قسمت اخیر تبصره یک ماده 84 مذکور برای کارگران حدود 96 ساعت در ماه می باشد. بنابراین فوق العاده اضافه کار دریافتی آن ها باید با رعایت مقررات قانون کار حداکثر تا 96 ساعت در ماه مشمول نرخ مقطوع ده درصد و مازاد آن با افزودن به جمع حقوق و فوق العاده های دیگر سالیانه حقوق بگیر مورد اعمال نرخ تصاعدی موضوع ماده 131 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه آن مصوب 1371/02/7 قرار گیرد. لازم به ذکر است که در موقع پرداخت یا تخصیص فوق العاده اضافه کار، چنان چه مجموع درآمد حقوق سالیانه با اضافه نمودن فوق العاده اخیر کمتر از حد نصاب معافیت مالیاتی مذکور در ماه 84 اصلاحی باشد، در این صورت فوق العاده اضافه کار مزبور هم مشمول پرداخت مالیات نخواهد بود. مثال: حقوق و مزایای مستمر دریافتی ماهیانه در سال 1376 300000 ریال فوق العاده اضافه کار دریافتی در فروردین ماه 1376 180000 ریال (حق الزحمه اضافه کار فوق براساس مدت زمان کمتر از 50% ساعات کار روزانه محاسبه شده است.) درآمد مشمول مالیات مستمر سالیانه 3600000 = 12 × 300000 جمع " " " " و غیر مستمر 3780000= 180000 +3600000 چون این مبلغ از حد نصاب معافیت سالانه یعنی مبلغ 3840000 ریال کمتر می باشد بنابراین حق الزحمه مزبور مشمول پرداخت مالیات نخواهد بود. حال اگر حقوق بگیرد در اردیبهشت ماه نیز مطابق فروردین ماه اضافه کاری دریافت نماید قسمتی از فوق العاده اضافه کار اردیبهشت ماه به شرح زیر مشمول پرداخت مالیات خواهد بود. جمع درآمد مشمول مالیات یک ساله 3960000=180000+3780000 (من جمله حق الزحمه اضافه کار فروردین و اردیبهشت ) فوق العاده اضافه کار مشمول مالیات 120000=3840000- 3960000 با توجه به اینکه تمام اضافه کاری اردیبهشت ماه مربوط به مدت زمان کمتر از 50% ساعات کار روزانه بوده، لذا مبلغ 120000 ریال مشمول نرخ 10% طبق بند 13 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم می گردد. مالیات فوق العاده اضافه کار اردیبهشت ماه 120000=10% ×120000 و چون جمع دریافتی حقوق بگیر در طول سال بر اساس مقررات جاری مربوط کمتر از نصاب 14400000 ریال (موضوع ماده 85 لایحه حداکثر و حداقل حقوق) می باشد مبلغ 12000 ریال مزبور مشمول بخشودگی مالیات موضوع تبصره 2 ماده 84 اصلاحی می گردد. پس: 3000=25% × 12000 9000=3000 -12000 مالیات قابل کسر بابت فوق العاده اضافه کار اردیبهشت ماه 76

3- مطلع هستید که حداکثر حقوق موضوع ماده 8 "لایحه قانونی مربوط به حداکثر و حداقل حقوق مستخدمین شاغل و بازنشسته و آماده خدمت مصوب 1358/02/04 شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران" برای سال جاری (1376) مبلغ 1200000 ریال در ماه است که دوازده برابر آن ، مبلغ 14400000 ریال بابت یک سال مالیاتی می باشد و تا این مبلغ، طبق تبصره 2 ماده 84 اصلاحی، معادل 25% مالیات بخشوده می شود. حال توجه خواهند داشت که در احتساب رقم مذکور باید مجموع حقوق و مزایای (فوق العاده های) مستمر و غیر مستمر سالانه اعم از نقدی و غیر نقدی حقوق بگیر پس از کسر معافیت های مقرر قانونی (به استثنای معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 اصلاحی مصوب 1375/12/19) مبنای محاسبه قرار گیرد. در این خصوص به مثال زیر توجه فرمائید: حقوق و فوق العاده های دریافتی ماهانه شخصی که مستخدم یکی از موسسات خصوصی است، عبارت است از: 1- حقوق اصلی 600000 ریال 2- فوق العاده شغل 350000 ریال 3- فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی 250000 ریال 4- فوق العاده محل خدمت 50000 ریال 5- فوق العاده جذب 100000 ریال چنانچه شخص مزبور بابت شهریور ماه مبلغ 540000 ریال نیز فوق العاده اضافه کار دریافت کند (که مبلغ 135000 ریال آن بابت اضافه کار مازاد بر 50% کار روزانه است)، مالیات متعلق به شرح زیر محاسبه می گردد: ریال 180000= 30% × 600000 حد معافیت فوق العاده ها طبق قسمت اخیر بند 6 ماده 91 220000=180000- ( 100000 +50000 +250000) فوق العاده های مشمول مالیات موضوع ردیف های 3 تا 5 1170000=220000 + 350000 + 600000 درآمد حقوق ماهانه مشمول مالیات قبل از کسر معافیت ها 14040000= 12 ×1170000 درآمد حقوق مستمر سالانه مشمول مالیات 10200000= 3840000 - 14040000 درآمد حقوق مستمر سالانه مشمول مالیات 2995000= نرخ موضوع ماده 131 × 10200000 مالیات حقوق مستمر سالانه قبل از کسر 25% معافیت مالیات درآمد مستمر سالانه 2246250=75/0 × 2995000 مالیات قابل کسر در هر پرداخت ماهانه 187188=12 : 2246250 ===== فوق العاده اضافه کار مشمول نرخ موضوع ماده 131 405000=135000- 540000 فوق العاده اضافه کار مشمول نرخ 10% مالیات 10335000=135000 + 10200000 مجموع حقوق و فوق العاده اضافه کار مشمول مالیات 3049000= نرخ موضوع ماده 131 × 10335000 مالیات حقوق و فوق العاده اضافه کار 54000 = 2995000 - 3049000 مالیات قسمتی از فوق العاده اضافه کار که مشمول نرخ ماده 131 می شود 14175000=135000 + 14040000 که چون رقم حاصله کمتر از مبلغ 14400000= (12 × 1200000) ریال است پس: مالیات قسمتی از اضافه کار که (1) 40500= 75/0 × 54000 مشمول نرخ ماده 131 می شود 14580000 = 405000 + 14175000 180000 = 14400000 - 14580000 قسمتی از اضافه کار که مشمول 10% بدون معافیت 25% می شود (2) 18000 = 10% × 180000 مالیات قسمتی از اضافه کار که مشمول معافیت 25% نمی شود مالیات قسمت دیگری از اضافه کار 225000 = 180000 - 405000 که مشمول 10% با 25% معافیت می شود. (3) 16875 = 75/0 ×10% × 225000 مالیات قسمت دیگری از اضافه کار که مشمول 10% مالیات با 25% معافیت می گردد. 75375= 16875 + 18000 + 40500 مالیات اضافه کار پرداختی در شهریور ماه

4- چنان چه حقوق بگیران مشمول قانون کار غیر از حق الزحمه اضافه کار وجوه غیر مستمر دیگری دریافت نمایند از جهت اجرای مقررات اصلاحی ماده 84 مذکور و تبصره های ذیل آن ابتدا فوق العاده اضافه کار در محاسبات منظور و سپس غیر مستمر دیگر مورد محاسبه مالیات قرار خواهد گرفت.

5- فوق العاده اضافه کار پرداختی توسط وزارتخانه ها، موسسات دولتی یا وابسته به دولت، شرکت های دولتی و نیز سازمان هائی که شمول قانون نسبت به آن ها مستلزم ذکر نام است یا از محل اعتبارات دولتی هم چنان مشمول مقررات بند 13 ماده 91 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366/12/03 و اصلاحی آن مصوب 1371/02/07 با رعایت مقررات تبصره 2 ماده 84 اصلاحی مصوب 1375/12/19 می باشد. متذکر می شود، مفاد این بخشنامه به تائید هیات عمومی شورای عالی مالیاتی نیز رسیده است.