دستورالعمل دستورالعمل اجرایی مالیات بر درآمد شغلی نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل بیش از دو بار در سال

پیرو بخشنامه شماره 213/298/50691 مورخ 1388/04/22 و در اجرای مصوبه ی شماره 63189/ت42687ک مورخ 1388/03/24 هیأت محترم وزیران، در خصوص نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) توسط اشخاص بیش از دوبار در سال، در رابطه با املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388، مقرر می دارد: 1- طبق بند (1) مصوبه مذکور، نقل و انتقال بیش از دو بار املاک و حق واگذاری محل (زمین، واحدهای مسکونی، تجاری، اداری و غیره) در یک سال توسط اشخاص در خصوص املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 شغل محسوب شده و درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی از محل انتقال آن ها در مراکز استان ها و شهرهای بیش از صد هزار نفر جمعیت بر اساس آخرین سرشماری حسب مورد مشمول مالیات بر درآمد موضوع فصل چهارم و پنجم باب سوم (مالیات بر درآمد مشاغل و مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی) و سایر مقررات قانون مالیات های مستقیم می باشد.

2- با عنایت به مقررات فصل مالیات بر درآمد املاک قانون مالیات های مستقیم، مالیات موضوع مصوبه ی فوق، علاوه بر مالیات موضوع فصل مذکور می باشد.

3- نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل توسط اشخاص، در موارد کمتر از ششدانگ نیز یک معامله تلقی می گردد.

4- در مورد اشخاص حقیقی به استناد تبصره (3) مصوبه فوق الاشاره، خرید املاک و حق واگذاری محل به نام همسر و فرزندان تحت تکفل نیز مشمول مقررات این دستورالعمل می باشند.

5- طبق تبصره (4) مصوبه ی مورد اشاره، املاکی که پس از خرید توسط اشخاص بر اساس قانون و مقررات شهرداری تبدیل به ساختمان نوساز شده باشند، مشمول مالیات موضوع این مصوبه نمی باشد، بنابراین نقل و انتقال قطعی ساختمان نوساز مشمول ماده 77 قانون، از شمول مقررات این دستورالعمل خارج می باشد.

6- اشخاص حقیقی که در هر سال مالیاتی نسبت به نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل بیش از دو بار اقدام نموده اند (برای املاک خریداری شده از ابتدای سال 1388 و به بعد) مکلفند اظهارنامه ی مالیاتی طبق نمونه ای که از طرف سازمان امور مالیاتی تهیه و ارسال خواهد شد تنظیم و تا آخر تیر ماه سال بعد به اداره ی امور مالیاتی محل فعالیت شغلی خود تسلیم و مالیات متعلق را پرداخت نمایند. در صورت نداشتن محل ثابت برای فعالیت شغل خود، محل سکونت از لحاظ تسلیم اظهارنامه محل شغل تلقی می گردد.

7- با توجه به مقررات موضوع ماده 110 ق.م.م. اشخاص حقوقی تکلیفی مبنی بر ارائه اظهارنامه جداگانه برای درآمد حاصل از نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، در اجرای مصوبه مذکور نخواهد داشت.

8- بنا به اختیار حاصل از مقررات ماده 163 قانون مالیات های مستقیم و در اجرای تبصره یک و دو مصوبه صدر الاشاره، اشخاص حقیقی و حقوقی مکلفند در نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل خریداری شده از ابتدای سال 1388، در بار سوم و به بعد در طی یک سال مالیاتی، 4% بهای فروش املاک و حق واگذاری محل در زمان انتقال را با احتساب نقل و انتقال های قبلی در همان سال، به عنوان مالیات علی الحساب پرداخت نمایند.

9- ادارات امور مالیاتی ذیربط مکلفند در هنگام نقل و انتقال املاک و حق واگذاری محل، مستندات مربوط به خرید املاک مورد نظر را از اشخاص اخذ و پس از بررسی موضوع و تطبیق با مصوبه مذکور (از لحاظ شمول یا عدم شمول مطابق مفاد مصوبه) برابر مقررات اقدام نمایند.