دستورالعمل محاسبه مالیات حقوق با توجه به تغییر نرخ و میزان معافیت

1- حکم ماده واحده از تاریخ تصویب قانون اصلاح موادی از قانون مالیات‌های مستقیم در مجلس شورای اسلامی (1380/11/27) لازم الاجراء می باشد.

2- معافیت درآمد حقوق بابت باقیمانده سال جاری بر اساس ماده 84 اصلاحی از تاریخ 1380/11/27 به نسبت مدت از ماخذ سالانه 15/600/000 ریال (ماهانه 1/300/000 ریال) و بابت مدت قبل از آن یعنی لغایت تاریخ 1380/11/26 بر حسب میزان مقرر در قانون پیش از اصلاح (سالانه 6/240/000 ریال) قابل محاسبه و قطعی خواهد بود.

3- مالیات بر درآمد حقوق نسبت به کل دریافتی پس از کسر معافیت موضوع بند 2 بالا در مورد کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ ثابت ده درصد و در مورد سایر حقوق بگیران تا مبلغ 42/000/000 ریال (ماهانه 3/500/000 ریال) به نرخ 10% و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده 131 اصلاحی اخیر ( 20% تا 35%) قابل محاسبه خواهد بود.

4- در مورد پرداخت هایی که از طرف غیر پرداخت کنندگان مقرری، مزد و حقوق اصلی به عمل میاید، لازم است پرداخت کننده، مدتی را که به ازاء آن وجه مورد نظر پرداخت می شود، در نظر گرفته، پرداختی و مالیات بر حسب سال و در نهایت از طریق تسهیم مالیات سالانه، مالیات مدت مذکور را محاسبه و کسر و پرداخت نماید.

5- از تاریخ 1380/11/27 فوق العاده های بدی آب و هوا، محرومیت از تسهیلات زندگی، محل خدمت، اشتغال خارج از مرکز، مرزی شرایط محیط کار، نوبت کاری، کشیک، جذب، مزایای ارزی و اشتغال ماموران در خارج از کشور، مزایای غیر نقدی و یا وجوه نقدی که بابت مزایای غیر نقدی در بخش های عمومی و خصوصی به حقوق بگیران پرداخت می شود، همانند سایر درآمدهای حقوق مشمول مالیات می باشند که حسب مورد عین وجوه نقد و یا بهای مزایای غیر نقدی طبق مقررات قانون به سایر درآمدهای حقوق اضافه و عند الاقتضاء در محاسبه مالیات به نرخ مقرر قرار خواهد گرفت، اما چون مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان تا میزان دو دوازدهم معافیت سالانه معاف گردیده است، لذا چنانچه در باقیمانده مدت سال جاری از تاریخ 1380/11/27، مزایای غیر نقدی تعلق گیرد، لازم خواهد بود تا سقف 2/600/000 ریال در سال (به ازاء هر ماه) از مزایای مزبور به عنوان رقم معاف کسر گردد.

6- عیدی سالانه یا پاداش آخر سال مربوط به سال 1380 تا مبلغ 1/300/000 ریال معاف و مازاد در خصوص کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ 10% و در خصوص سایر حقوق بگیران حسب مورد به نرخ 10% یا نرخ ماده 131 (جدید) مشمول مالیات خواهد بود.

7- 50% درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته (طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور) اعم از آنکه پرداخت کننده بخش دولتی یا غیر دولتی باشد، بخشوده می شود و این بخشودگی جایگزین بخشودگی موضوع ماده 92 قبلی گردیده است.

8- با رعایت بندهای بالا از تاریخ 1380/11/27، محاسبه مالیات نسبت به باقیمانده مدت از بهمن ماه (4 روز) و تمامی مدت اسفند ماه سال جاری بایستی وفق مثال عددی زیر که طبق آن حقوق و مزایای دریافتی مستمر ماهانه حقوق بگیر 5/000/000 ریال فرض شده است، صورت گیرد. توجه: از جهت سهولت کار، ابتدا مالیات بر درآمد حقوق اسفند ماه مورد محاسبه قرار می گیرد: الف: محاسبات حقوقی اسفند ماه: الف-1- در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد: درآمد مشمول مالیات حقوق ماهانه 3700000= 1300000 – 5000000 مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 370000 =10%× 3700000 الف-2- در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد: درآمد حقوق سالانه 60000000= 12× 5000000 44400000= 15600000- 60000000 رقم مشمول مالیات به نرخ 10% 42000000- 44400000 رقم مشمول مالیات به نرخ ماده 131 (20%) 2400000 مالیات سالانه طبق اصلاحیه اخیر 4680000= 20% × 2/400000+10% × 42000000 مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 390000= 12÷ 4680000 ب- محاسبه مالیات حقوق بابت باقی مانده مدت بهمن (4 روز): ب-1- در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد: 49333= 4/30 × 370000 مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقیمانده بهمن ماه به استناد قانون جدید ب-2- در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد: 52000= 4/30 × 390000 مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقیمانده بهمن به استناد قانون جدید. در خصوص مالیات مربوط به حقوق 4 روزه آخر بهمن ماه، لازم است که اگر مالیات 5/000/000 ریال حقوق ماهانه طبق قانون پیش از اصلاح محاسبه می شد، مالیات ماهانه مبلغ 1/606/729 ریال و مالیات 4 روز بر آن مبنای مبلغ 230/214 ریال بدست می آید، لذا چنانچه برخی پرداخت کنندگان قبلاً با پرداخت یا تخصیص حقوق بهمن ماه، مالیات را کلاً برابر قانون گذشته محاسبه و کسر و پرداخت نموده اند، با مثال عددی فوق الذکر، در خصوص حقوق بگیران مشمول قانون نظام هماهنگ مبلغ 164897 ریال (ما به التفاوت 214/230 ریال و 49/333) و در مورد سایر کارکنان مبلغ 162/230 ریال قابل برگشت می باشد که پرداخت کنندگان حقوق مجاز خواهند بود ما به التفاوت را به عنوان مالیات علی الحساب مکسوره منظور و از مالیات ماه یا ماه های بعد حقوق بگیران کسر نمایند.

9- راجع به حق الزحمه اضافه کار بهمن ماه کارگران مشمول قانون کار توجه خواهد شد که رقم پرداختی از این بابت بایستی به نسبت مدتهای 26 روز و 4 روز تسلیم و حکم تبصره 2 ماده 84 قبل از اصلاح نسبت به مدت 26 روز اعمال گردد.

10- سایر اصلاحات و تعدیلات به عمل آمده در مصوبه اخیر مانند برقراری معافیت برای جانبازان انقلاب اسلامی و آزادگان و حذف معافیتهایی مانند معافیتهای کادر عملیاتی و تخصصی مؤسسات هواپیمایی باید مدنظر پرداخت کنندگان حقوق و دستگاه مالیاتی قرار گیرد.